Optimisation de laprocédure d’établissement des états de rapprochement bancaire et

apurement des suspens : CAS DE CORIS BANK INTERNATIONAL COTE D’IVOIRE (CBI-CI)

OPTIMISATION DE LA PROCEDURE D’ETABLISSEMENT DES ETATS DE

RAPPROCHEMENT BANCAIRE ET APUREMENT DES SUSPENS : CAS DE
CORIS BANK INTERNATIONAL COTE D’IVOIRE (CBI-CI)
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SOMMAIRE
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DEDICACE

A notre tendre mère.

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REMERCIEMENTS

Aucune œuvre humaine ne peut se réaliser sans l'apport d'un tiers. Au terme de notre étude,
nous témoignons ici notre profonde gratitude à tous ceux qui de près ou de loin nous ont
apporté leur contribution. Nous pensons particulièrement à :

 L’Administration de DEI ;
 M EWOOL Célestin notre Directeur de filière ;
 M Jacques DAKUYO, Directeur des Finances et de la Comptabilité pour son
accompagnement ;
 M Gildas ADEA, Responsable de la Comptabilité et de la Fiscalité pour ses
explications apportées tout au long du stage ;
 M Adama KONATE, Comptable, pour sa disponibilité, sa confiance, son assistance,
son accompagnement, et ses précieux conseils qui nous ont aidés de façon
significative à l’amélioration de ce mémoire ;
 A M DJO Anderson Willy, Comptable, pour sa disponibilité et sa contribution à
l’élaboration de ce mémoire
 Toute la direction financière pour leur accueil chaleureux, et leur considération à notre
égard
 A ma FAMILLE, merci pour votre amour inconditionnel.
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PREAMBULE
Le but de la création du diplôme de licence professionnel est de joindre l’excellence à
la formation, afin de former de diplômes dynamiques aux services du pays. C’est donc
une formation née de l’exigence du monde professionnel d’aujourd’hui que DEI
(Deming Excellence Institute) assure aux étudiants. Cette école qui regroupe de
nombreuses filières, entre autres Finances Comptabilité et Gestion des Entreprises a
pour objectif de dispenser une formation qualifiante de base théorique et pratique qui
assurera aux bénéficiaires une intégration aisée dans le monde du travail. A ce titre,
DEI dispose de quatre (4) cycles de formations que sont le cycle LICENCE
PROFESSIONNELLE, le cycle INGENIEURS et le cycle MASTER.

Ce stage s’impose dans la mesure où il permet à l’étudiant de mettre réellement en

pratique ses connaissances théoriques apprises à l’école ; de se familiariser à
l’environnement du travail ; de mesurer sa capacité d’adaptation ; d’intégration et de
création au sein du groupe. Ce stage est sanctionné par la rédaction du mémoire. C’est
dans ce cadre que nous avons effectué notre stage au sein de Coris Bank International
Cote d’Ivoire, structure dans laquelle nous exerçons depuis le 01/08/2022.

Il nous a permis de constater quelques difficultés. Ce présent mémoire répond avant

tout à une exigence pédagogique pour tout étudiant en fin de cycle à DEI.
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LISTE DES ANNEXES ET TABLEAUX

TABLEAU 1 : Exemplaire du tableau de rapprochement

ANNEXE 1 : Exemplaire relevé SWIFT
ANNEXE 2 : Exemplaire extraction grand livre
ANNEXE 3 : Tableau de rapprochement contenant des suspens XOF RTGS
ANNEXE 4 : Rapprochement illustration
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SIGLES ET ABREVIATIONS

ABREVIATION SIGNIFICATION

BCEAO Banque Centrale des États de l'Afrique de l'Ouest

CBI-CI Coris Bank International Côte d’Ivoire

DEI Deming Excellence Institute

RTGS Real Time Gross Settlement

SWIFT Society for Worldwide Interbank Financial

Télécommunication
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INTRODUCTION GENERALE
1. Contexte général
Une entreprise est un groupement humain hiérarchisé qui met en œuvre des moyens
intellectuels, physiques et financiers pour produire, former et distribuer les richesses
conformément à des buts définis. Elle est un système ouvert car elle existe dans un
environnement dans lequel elle fait partie intégrante. Elle n’est donc pas indépendante et ne
suffit pas à elle-même. Par ailleurs, ses activités se développent en interdépendance étroite
avec cet environnement qui lui impose des contraintes. En effet, les structures internes de
l’entreprise, en vue de faire face aux incertitudes, doivent s’adapter aux types et aux
conditions de l’environnement, qui n’est ni statique, ni homogène. Par conséquent, elle a
besoin d’un outil de gestion fiable pouvant lui fournir des informations financières de qualité
nécessaire non seulement à la communication avec certains membres de son l’environnement,
mais aussi à des prises de décisions rationnelles. C’est la raison principale pour laquelle, selon
l’acte uniforme relatif au droit comptable prévu par le traité OHADA appelé SYSCOHADA
toute entreprise a l’obligation de tenir une comptabilité car elles sont soumises au droit
commercial. La comptabilité est dans ce sens un système d’organisation des données
financières d’une entreprise, ou autrement dit une discipline pratique permettant de fournir de
manière continue et en temps réel un état de la situation financière de l’entreprise. Par ailleurs,
elle constitue le socle de tous les instruments de gestion, un véritable outil d’aide à la décision
à travers la présentation de document de synthèse appelés comptes annuels ou états financiers,
qui se composent de bilan, de compte de résultat et des annexes.

Cependant, la comptabilité dispose de plusieurs outils et moyens permettant de garantir la

fiabilité de l’information financière, parmi lesquels nous pouvons citer le rapprochement
bancaire. Le rapprochement bancaire permet de contrôler efficacement l’état de santé de
la trésorerie d’une entreprise, et de participer aussi à la fiabilité des états financiers à travers
l’apurement des suspens qui y sont dégagés. Cette activité est autant plus importante dans le
secteur bancaire en raison de l’activité qui implique une forte manipulation et gestion de
liquidité.

A l’instar des autres banques CBI-CI dispose de plusieurs comptes chez les correspondants
afin de satisfaire les demandes de sa clientèle mais aussi honorer ses engagements vis-à-vis de
ces fournisseurs.

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Fort est de constater que dans le milieu bancaire nous rencontrons des suspens qui pourraient
impacter la fiabilité des informations financières ; il nous a été donné de constater quelques-
unes à CBI-CI ce qui a attiré notre attention. D’où l’objet de notre étude « Optimisation de la
procédure d’établissement des états de rapprochement bancaire et apurement des
suspens : CAS DE CORIS BANK INTERNATIONAL COTE D’IVOIRE (CBI-CI) ». Ce
thème vise à décrire le processus d’élaboration des états de rapprochement à CBI-CI et faire
des propositions quant à l’optimisation des apurements des suspens.

Pour ce faire, nous avons jugé nécessaire de diviser notre travail en trois (03) chapitres
comportant respectivement le cadre institutionnel, théorique et méthodologique dans lequel
nous avons mené notre étude ; le cadre pratique du thème ; et la vérification des hypothèses,
les constats et les suggestions quant aux conditions de l’étude et de l’environnement du
travail.

2. Justification du choix thème

2.1. Justification personnelle
Notre choix s’est porté sur ce sujet car nous avons constaté dans le fichier de rapprochement
bancaire, pour certains de nos correspondants des suspens.

2.2. Justification scientifique

Toutes procédures et règles comptables et financières ont été élaborées à partir de référentiels
de contrôle interne. Nous pouvons citer également l’application SMART MATCH qui a pour
but d’automatiser les rapprochements afin d’éviter d’éventuelles erreurs de lettrage.

2.3. Clarification des mots clés du sujet

Optimisation : améliorer et faire évoluer une manière de faire sur la base du processus
existant.
Processus : peut-être décrit comme un enchaînement ordonné de faits se déroulant dans un
ordre précis pour aboutir à un résultat attendu.
Suspens : un suspens est une opération dénouée non comptabilisée
APUREMENT : Acte qui constitue la phase finale d'une opération comptable et permet de
s'assurer du bon accomplissement

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3. Problématique
La trésorerie permet de gérer les liquidités, afin de s’assurer d’avoir toujours suffisamment
d’argent disponible et de tenir compte des intérêts bancaires, des taux de change et de leur
fluctuation. Cependant, sa tenue n’est pas toujours synonyme de clarté, de sincérité et de
fiabilité d’informations financières pour une entreprise. En effet, dans ses relations avec ses
correspondants, chaque opération constatée dans la comptabilité de CBI-CI doit avoir son
opposé dans les livres comptables des tiers concernés ; ce qui n’est pas toujours le cas du fait
d’erreurs, d’omissions et de décalages de date d’écritures dans le temps surtout avec une
multitude et une complexité d’opérations. Il faut donc recourir au rapprochement bancaire
pour établir une correspondance entre les mouvements enregistrés sur les relevés Swifts des
correspondants et les relevés des comptes concernés chez CBI-CI. Cette procédure bien
réalisée permettra de relever des erreurs éventuelles, d’identifier et de justifier les différents
écarts constatés. Il faut aussi recourir à l’apurement des suspens pour compléter l’information
comptable et reconnaitre son exactitude. Ce sont entre autres ces préoccupations qui motivent
le choix de notre thème à partir de la question principale suivante :

Comment CBI-CI procède à l’établissement de ses états de rapprochement bancaire et à

l’apurement des suspens ?

Spécifiquement, cette question nous contraint à nous demander :

 Quelle est l’importance du rapprochement bancaire pour CBI-CI ?

 L’établissement d’un état de rapprochement bancaire débouche-t-il toujours sur
un apurement des suspens ?

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4. Objectifs
4.1. Objectif Général
L’objectif général ici est : « Expliquer la procédure d’établissement des états de
rapprochement bancaire et comment aboutir à l’apurement des suspens ».

4.2. Objectifs spécifiques

 Décrire les différentes étapes de la procédure d’établissement des états de

rapprochement bancaire de CBI-CI
 Identifier les typologies de suspens bancaires et les actions appropriés pour les
apurer

5. Hypothèses
Supposons alors que :

o CBI-CI respecte la procédure d’établissement des états de rapprochement

bancaire
o CBI-CI respecte la procédure d’apurement des suspens bancaires

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PREMIERE PARTIE :
LE CADRE THEORIQUE

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CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE DE L’ETUDE

1. Revue de littérature
Clarification des principaux concepts :

- Procédure : Selon le Lexique de Comptabilité, elle désigne la démarche à suivre pour

faire une série complexe d’opérations. Celles comptables sont souvent formalisées et
obligatoires1.

Ainsi « un document décrivant les procédures et l’organisation comptable est établi par le
commerçant dès lors que ce document est nécessaire à la compréhension du système de
traitement et la réalisation des contrôles. Ce document est conservé aussi longtemps qu’est
exigée la présentation des documents comptables auxquels il se rapporte »2.

- Etats de rapprochement bancaire : Selon le Lexique de Comptabilité, au départ il

existe un besoin de rapprochement. En effet, deux (02) comptes réciproques devraient
théoriquement être parfaitement symétriques. Cependant il peut y avoir entre eux des
divergences résultant des modes de comptabilisation différente, de comptabilisation du
seuil des deux comptes, d’erreurs, d’omissions, de décalages dans le temps. Exemple :
compte banque tenue par une entreprise et le relevé que lui envoie sa banque3.

Aussi, Jacques R. et Christine C. insistent sur la nécessité du rapprochement bancaire en

énumérant que « les règlements effectués par banques doivent être contrôlés à l’aide d’un
rapprochement bancaire »4.

Françoise Foli explique alors l’intérêt du rapprochement bancaire en ces termes :

« L’entreprise ou tout autre organisation enregistre les écritures comptables dans le compte
banque et reçoit, son relevé bancaire chaque fin du mois. La plupart du temps il y’a des
décalages de dates dans les encaissements (remise de chèque, commission bancaire…) et les
décaissements (prélèvement automatique, chèques encaissés, etc.). Il faut donc vérifier les
soldes des comptes et détecter éventuellement les erreurs commises par la banque ou dans
l’enregistrement des écritures dans les comptes banques (compte tiers). Pour cela, il faut

1
Pierre Lassègue, Frédérique Déjean, Marie-Astrid Le Theule dans « Lexique de Comptabilité » 7e édition, page
557
2
Droit Commercial, article 1 et Plan Comptable Général 410 page 2
3
Pierre Lassègue, Frédérique Déjean, Marie-Astrid Le Theule dans « Lexique de Comptabilité » 7e édition, page
582
4
Jacques Richard, Christine Collette dans « Comptabilité Générale » 8e édition, page 506

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rapprocher deux documents : le compte banque tenu par la comptabilité de la banque et le

relevé de compte reçu du correspondant ; ensuite il faut pointer toutes les écritures afin de
détecter les différences ou les erreurs d’écriture »5.

Ainsi, pour Michel V. « Le rapprochement bancaire vous permet de comparer le détail des
écritures dans votre comptabilité au contenu du relevé établi par votre banque. Il est
particulièrement utile pour la prise en compte des opérations décalées dans le temps
(exemple : émission et encaissement d’un chèque) ou enregistrement d’écritures de
prélèvement (frais de banque en particulier) à leur date réelle6.

- Apurement des suspens : L’apurement des comptes est un terme financier désignant
une opération de vérification des comptes d’une entreprise afin de s’assurer que tout
est en règle. Autrement dit, c’est l’ensemble des opérations consistant à fiabiliser un
compte. Le suspens quant à lui, est une opération dénouée et encore en attente
d’imputation.

Pour Béatrice et Francis G. « l’apurement des comptes d’attente est nécessaire : les sommes
en cause peuvent être des éléments du résultat, auquel cas le résultat comptable est faussé ; en
tout état de cause, il convient d’identifier clairement la signification des sommes portées en
compte d’attente et de compléter l’information comptable, éventuellement par une mention en
annexe (du mois si leur montant est significatif) »7. Tout comme les comptes d’attente, les
suspens doivent aussi être apurés. Ils apparaissent généralement après le rapprochement
bancaire.

Pour les entreprises qui ont à cœur une certaine transparence des comptes, il leur faut un outil
de contrôle fiable d’où l’importance d’effectuer un rapprochement bancaire. Dans la même
optique, l’apurement des suspens bancaires veille aussi à fiabiliser les états financiers. Ce sont
donc des moyens de contrôle efficace qui nécessitent la mise en place d’une procédure
formalisée afin de les maitriser.

2. Approche méthodologique de l’étude

Pour mener à bien notre étude « Procédure d’établissement des états de rapprochement
bancaire et apurement des suspens : cas de CBI-CI », il a été nécessaire de mettre en place

5
Françoise Foli dans « Guide de gestion financière » Edition Ellipses, CHAPITRE 9
6
Michel Viale dans « EBP Compta Pro » version 11, page 215
7
Béatrice, Francis Grandguillot dans « Exercices de comptabilité générale » 8e édition 20210-20211, page 144

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une démarche méthodologique décrivant tous les canaux de recherche dont il a fallu
s’inspirer. Il s’agit notamment de :

▪ La consultation des ouvrages sur la science de gestion mettant en exergue les pensées
d’auteurs par rapport à notre étude (à la bibliothèque) ;
▪ L’exploitation des rapports antérieurs existants aussi bien dans les archives
universitaires que dans celles institutionnelles, ayant rapport avec notre étude ;
▪ L’exploration des sites internet à l’affut de la moindre information pouvant impacter
notre étude.

De notre formation théorique à DEI et de celle dans le monde professionnel à CBI-CI

précisément à la cellule vérification ; nous avons eu accès au maximum d’information
nécessaire à l’établissement d’un cadre pratique sur ce thème.

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DEUXIEME PARTIE :
LE CADRE PRATIQUE

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CHAPITRE 1 : PRESENTATION DE CORIS BANK INTERNATIONAL CI

Il sera question pour nous dans ce chapitre de présenter Coris-Bank à travers son historique,
sa structure et son fonctionnement

1. Cadre institutionnel
1.1. HISTORIQUE ET GENERALITES

La CORIS BANQUE INTERNTIONAL est née des cendres de la FIB (Financière du

Burkina), avant 2002 la FIB était un établissement financier créé depuis 1986. En 2001 celle-
ci, en perte de vitesse, elle est sur le point de déposer le bilan. Alors l’Etat Burkinabé décide
de la sauver en la mettant sous administration provisoire dans l’optique de la redresser avant
de la céder aux privés. Suite à un appel d’offres, M. IDRISSA NASSA, le PDG CBI, reprend
la FIB, il lui assigne un autre objectif par l’extension de l’activité au financement des PME
(Petite Moyenne Entreprise) et particuliers. Résultat : succès. Vu l’évolution de l’activité et
les résultats réalisés, le PDG décide de donner une autre ambition : celle de transformer la FIB
en banque. Octobre 2007, la FIB obtient l’agrément auprès de la BCEAO et devient CORIS
BANK INTERNATIONAL. Jusqu’en janvier 2008 la CORIS BANK INTERNATIONAL
débute ses activités bancaires en renforçant son effectif par la diversification des membres de
son équipe en 2009.

Le PDG visionne un sous régional à l’image d’autres banques telle que la BOA. Et
près de 79 milliards de crédits octroyés pour le financement des activités des PME. Elle se
lance à la conquête d’autres marchés sous régionaux en 2010-2011 tels que le NIGER, le
BENIN, LA COTE D’IVOIRE.

La CORIS BANK INTERNATIONAL appartient à un groupe constitué sous la

forme d’une HOLDING : CORIS GROUPE ou CORIS HOLDING de façon suivante :

TABLEAU 1 : les branches de CORIS GROUPE

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CORIS GROUPE BRANCHES

CORIS BANK INTERNATIONAL

CORIS CAPITAL

CORIS ASSURANCES
CORIS GROUPE
CORIS BOURSE

CORIS GETION D’ACTIFS

CORIS ASSET MANAGEMENT

SOURCE : document interne de CBI-CI

Le 26 novembre 2012 la CBI obtient l’autorisation pour son installation en Côte d’Ivoire sous
le nom de CORIS BANK INTERNATIONAL -COTE D’IVOIRE dirigé par M. SANA
Ousmane depuis le 29 décembre 2012 avec pour objectif de porter la vision et les aspirations
de M. Idrissa NASSA dans le cadre de son engagement à mettre en œuvre un groupe bancaire
et financier de dimension internationale orienté vers le PME et d’assurer le déploiement de
CBI dans la sous-région ouest Africaine.

La CORIS BANK INTERNATIONAL CI a fait son ouverture le 04 février 2013

avec un capital de 10 400 000 FCFA sous la forme juridique de société anonyme son actuel
capital est de 15 400 000 000 FCFA. Elle est située à dans la commune de Treichville Zone 1,
Boulevard VGE, Angle Boulevard Delafosse.

Dès sa création, la CBI-CI amorce une extension continue qui permettra de la doter
de vingt (24) agences réparties comme suit :

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TABLEAU 2: liste des agences de CBI-CI

NUMEROS AGENCES
1 AGENCE SIEGE
2 AGENCE BOUAKE
3 AGENCE SOUBRE
4 AGENCE MARCORY
5 AGENCE ADJAME
6 AGENCE YOPOUGON 3ème PONT
7 AGENCE YOPOUGON SAINT ANDRE
8 AGENCE KOROGHO
9 AGENCE DALOA
10 AGENCE TREICHVILLE
11 AGENCE 2 PLATEAUX
12 AGENCE PLATEAUX
13 AGENCE ABOBO
14 AGENCE DUEKOUE
15 AGENCE SAN PEDRO BARDOT
16 AGENCE SAN PEDRO CITE
17 AGENCE YAMOUSSOUKRO

18 AGENCE BARAKA
19 AGENCE ABATTA
20 AGENCE KOUMASSI
21 AGENCE DE PORT-BOUET
22 AGENCE VIP DU VALLON
23 AGENCE D’ABENGOUROU
24 AGENCE COCODY ANGRE 8è TRANCHE

Source : document interne CBI-CI

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2. STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT
La CBI-CI est structurée et fonctionne de la manière suivante :

2.1. Le Conseil d’Administration

Le Conseil d’administration détermine la politique générale et formule les orientations

stratégiques de la banque. Il fait ressortir les résultats à atteindre pour la période.

2.2. La Direction Générale

La Direction générale représente l’exécutif, coordonne toutes les activités des directions selon
les orientations stratégiques fixées par le Conseil d’administration. En d’autres termes elle
définit, organise et supervise la mise en œuvre de la stratégie et du plan d’action de la banque
approuvé par le Conseil d’Administration, assure et coordonne les relations de la banque avec
les autorités de tutelle.

2.3. L’Audit Interne

Il est chargé de veiller à la bonne organisation des activités de la banque avec un degré de
maitrise de ses opérations. Il effectue des missions d’audit de conseil pour amélioration. Il
rend compte au Conseil d’administration.

2.4. La direction du risque (DR)

Elle a pour fonction principale de mettre en place un dispositif de maitrise des risques dans le
but d’assainir les portefeuilles clients et de contribuer au développement des activités
commerciales de la banque tout en recherchant le meilleur couple risque/rentabilité.

2.5. La direction de la clientèle entreprise (DCE)

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La DCE assure à la fois la conception, le suivi de la politique du groupe et des

engagements à destination de la clientèle commerciale (grandes entreprises, PME...)

2.6. La direction du réseau et de la clientèle des particuliers (DRCP)

La DRCP assure la conception, le suivi de la politique du groupe et des engagements à

destination de la clientèle de particuliers, prescripteur, et associations. Elle élabore et assure le
suivi de l’offre commerciale. C’est dans cette optique qu’elle pilote la mise en œuvre des
produits, services et actions.

2.7. La direction des opérations

Elle est en charge de la gestion de toutes les opérations bancaires. Elle assure le bon
déroulement des transactions tout en améliorant la qualité de service.

2.8. La direction des activités de marchés et de la trésorerie

Elle est chargée de gérer la liquidité de la banque, des refinancements sur le marché. Elle
définit avec la Direction générale la stratégie financière et coordonne la planification des
activités de financements et d’investissement.

2.9. Le département du système de l’information (DSI)

Il est chargé de gérer le parc informatique, le réseau et les logiciels.

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2.10. Le département du capital humain (DCH)

Le capital humain est une fonction support à l’activité de la banque, et de conseil aux
directions opérationnelles dans le cadre du capital humain. Il a pour mission le recrutement, la
gestion du personnel, les salaires.

2.11. Le département du contrôle permanant

Il garantit le respect des procédures mises en place et de veiller à la pertinence et à la fiabilité

des opérations ainsi que des activités de la banque au regard des dispositions règlementaire
internes et externes.

2.12. La direction des affaires juridiques et du contentieux (DAJC)

La direction a pour fonction principale d’assurer le recouvrement des créances et d’assister la

banque sur les aspects juridiques dans le cadre de son activité

2.13. Le département des moyens généraux

Ce département a pour rôle de générer des services auprès des autres directions pour faire
fonctionner la banque. En d’autres termes c’est un moyen auprès des autres entités.

2.14. Le département conformité

Ce département a pour rôle de s’assurer du respect des normes de la réglementation interne et

externe auxquelles la banque est assujettie en vue d’éviter des sanctions. Il assure également
la sécurité financière.

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2.15. La direction des engagements

Elle assure toutes les activités en rapport avec les échéances de prêt, les impayés et les
créances en souffrances.

2.16. Le service marketing et communication

Le service marketing et communication vise à valoriser l’image et la notoriété de la banque et

de ses services. Il est à cet effet en charge de l’élaboration du plan marketing et de la mise en
œuvre des activités promotionnelles.

2.17. Le service qualité fidélisation de la clientèle

Ce service assure les réclamations de la clientèle et mène des actions de la fidélisation de

ceux-ci. Il gère la bonne qualité des services rendus par la banque.

2.18. La direction financière et comptable (DFC)

Direction d’accueil, la DFC est hiérarchiquement rattachée à la Direction générale. Dirigée

par un Directeur des finances et de la comptabilité, elle assure l’ensemble des fonctions
financières, comptables et fiscales. Elle établit de façon périodique la situation de la banque
pour s’assurer de la santé financière de celle-ci.

Ses missions consistent à produire les états périodiques auprès de la banque centrale,
faire des déclarations fiscales, procéder aux règlements des fournisseurs, faire la gestion de la
comptabilité et suivre l’orientation générale de la banque.

Dans son fonctionnement, elle comporte en son sein deux (2) services et une cellule :

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2.18.1. Le service Comptabilité et fiscalité

 1 Responsable comptable et fiscal
 4 Comptables

2.18.2. Le service Contrôle de gestion

 1 Responsable contrôleur de gestion
 1 Contrôleur de gestion
2.18.3. La cellule contrôle et vérification comptable
 2 Vérificateurs

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Optimisation de laprocédure d’établissement des états de rapprochement bancaire et

apurement des suspens : CAS DE CORIS BANK INTERNATIONAL COTE D’IVOIRE (CBI-CI)

III. FIGURE : ORGANIGRAMME DE CBI-CI

FIGURE 1: ORGANIGRAMME

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Source : document interne de CBI-CI
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apurement des suspens : CAS DE CORIS BANK INTERNATIONAL COTE D’IVOIRE (CBI-CI)

CHAPITRE 2 : PROCEDURE D’ETABLISSEMENT DES ETATS DE

RAPPROCHEMENT BANCAIRE ET APUREMENT DES SUSPENS : CAS DE CBI-
CI

Nous mettrons en exergue, d’une part la théorie sur le rapprochement bancaire et l’apurement
des suspens, et d’autre part leurs pratiques à CBI-CI.

I Généralités sur le rapprochement bancaire

1.1. Définition

Le rapprochement bancaire est un processus de contrôle interne réalisé par le comptable dans
le but d'amener les comptes bancaires de l’entreprise au plus proche de la réalité des relevés
de compte de la banque, c'est-à-dire vérifier la concordance des deux comptes (compte
banque et extrait de compte) 8. En effet « le compte tenu par la banque et le compte du
correspondant sont deux (02) comptes réciproques. Leurs soldes devraient à toutes dates être
réciproques, c’est-à-dire enregistrer les mêmes mouvements en sens inverses »9. Mais dans la
majorité des cas, il est quasiment impossible d’assister à une concordance parfaite entre
l’enregistrement comptable d’une entreprise et les écritures bancaires. La raison fondamentale
est que les opérations des deux (02) cotés ne sont pas comptabilisées à la même date. Voici
quelques exemples à l’origine de ces différences :

 Les frais
 Ecart de montants
 Charges non comptabilisées

Pour y remédier, il nécessaire de recourir au rapprochement bancaire pour vérifier la

concordance entre ces deux (02) groupes de comptes ; ce qui revêt plusieurs importances.

8
Etat de rapprochement bancaire selon OHADA
9
DOBILL Marcel dans « Comptabilité OHADA. Tome 1 : Comptabilité générale (nouvelle édition), page 267
Au compte bancaire de l’entreprise dans l’entreprise, les entrées de fonds sont à gauche et les sorties à droite ;
au compte bancaire de l’entreprise dans la banque, c’est l’inverse : les entrées de fonds sont à droite et les
sorties à gauche.

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1.2. Importances

Le rapprochement bancaire n’est pas une opération comptable obligatoire. Pourtant, de

nombreuses banques prennent le temps de l’effectuer pour vérifier la bonne tenue de leurs
actifs, pour s’assurer de l’absence d’erreurs et pour être en mesure d’effectuer des prévisions
en bonne et due forme. En effet, son vrai rôle est de détecter et de faire ressortir les différents
éléments à l’origine de la différence entre l’extrait de compte « banque » existant en
comptabilité et l’extrait de compte reçu de la part de la banque. Généralement, ces derniers
peuvent être :

 Des erreurs de saisie comptable (montant, …) ;

 Des prélèvements (facturation d’agios, frais bancaires) opérés et automatiquement
enregistrés par la banque ;
 Des opérations non enregistrées ;
 La double comptabilisation d’un chèque ;
 Des encaissements et décaissements non connus de toutes les parties.

Ainsi, le rapprochement bancaire permet de suivre l’exhaustivité et la traçabilité des factures,

des règlements, la trésorerie ; en soldant les comptes fournisseurs et clients en attente de
paiement par une écriture comptable validant leurs règlements. Autrement dit il permet aux
entreprises de présenter une comptabilité comportant des écritures fiables et proches des
opérations réalisées dans le cadre de leur activité. C’est donc l’outil de contrôle interne unique
et incontournable qui aide les dirigeants à prendre conscience de la réalité financière de
l’entreprise et alors à prendre les décisions convenables en termes d’investissement et de
stratégies de gestion. Aussi, les entreprises font toutes (à quelques exceptions près) des
prévisions financières, leur donnant la possibilité d’anticiper sur des opérations futures
(investissements, crédits, achats de matière première, etc.). Le rapprochement bancaire
contribue alors à anticiper et à prévoir le budget de la trésorerie car si les comptes sont
faussés, la trésorerie prévisionnelle le sera aussi.

2. Processus d’établissement à CBI-CI

L’établissement de l’état de rapprochement bancaire est rendu nécessaire par le principe de la
comptabilité d’engagement qui permet de suivre les créances et les dettes nées des
engagements d’une part, mais aussi le suivi des flux financiers (date d’encaissement ou de

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décaissement) suite au principe d’enregistrement des engagements à leur date de réalisation. Il

s’agit d’une procédure lourde et contraignante lorsqu’elle est effectuée à la clôture de
l’exercice comptable. Mais, en raison de ses multiples avantages, il est recommandé de
l’établir tous les jours. Par ailleurs, il apparait comme un véritable confort d’appliquer cette
recommandation car il permet de gagner en temps et d’éviter les paniques de fin d’années.

Pour réaliser un rapprochement bancaire, il faut les documents suivants :

 Un extrait de compte reçu de la banque (le relevé bancaire) : c’est un document qui
récapitule l’ensemble des opérations effectuées par la banque et sa banque
correspondante (Swift) ;
 Le compte banque (extrait du grand livre comptable) : C’est un document qui
récapitule toutes les opérations comptables de la banque enregistrées au jour le jour et
par compte bancaire ;
 Le dernier état de rapprochement bancaire (inexistant pour un nouveau compte donc
pas besoin dans ce cas) : c’est la matérialisation de l’ensemble des opérations qui sont
en suspens, c’est-à-dire celles qui n’ont pas trouvé de correspondance lors de la
vérification ou du pointage ;

Les informations financières contenues dans ces différents documents vont permettre d’établir
un bon rapprochement bancaire. Les différentes étapes pour y parvenir sont les suivantes :

Etape 01 : Vérifier les soldes de départ afin de les équilibrer (solde du compte Banque de la
comptabilité de l’entreprise et solde du relevé bancaire). On dit « lettrer les soldes » ;

Etape 02 : Pointer (ou lettrer) les opérations sur les deux documents. En effet il s’agit de
croiser les opérations pour s’assurer que les documents concordent (chèques, dépôts,
virements, retraits …). Ainsi, toutes les opérations sont soigneusement vérifiées, une par une ;

Etape 03 : Réaliser l’état de rapprochement bancaire. Celui-ci relève l’ensemble des montants
non pointés ;

3. ILLUSTRATIONS
Relevé envoyé par la banque correspondante :
Date Libellé Sommes

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Débit Crédit
12/01/2022 SOLDE 1 750 000 000
12/01/2022 VIREMENT RECU SAM 20 000 000
12/01/2022 VIREMENT 4 000 000
12/01/2022 FRAI/VIREMENT 40 000
12/01/2022 RAPATRIEMENT 400 000 000
12/01/2022 0100255562RTV 100 250 000
TOTAL MOUVEMENT 424 040 000 100 250 000
Solde 2 426 210 000

Extrait de compte chez nous :

Date Libellé Sommes
Débit Crédit
12/01/2022 SOLDE 1 750 000 000
12/01/2022 VIREMENT RECU SAM 20 000 000
12/01/2022 RAPATRIEMENT 400 000 000
12/01/2022 0100255562RTV 100 250 000
12/01/2022 0100255562SGG 50 000 000
12/01/2022 VIREMENT 4 000 000
TOTAL MOUVEMENT 100 250 000 474 000 000
Solde2 376 250 000
Présentez l’état de rapprochement bancaire au 12/01/2022

4. Résolution
 Les soldes de départ sont égaux et opposés : 750 000 000 = 750 000 000 ;
 En générale les opérations inscrites au débit du relevé du Compte correspondant sont à
rechercher au crédit du compte miroir dans nos comptes et celles inscrites au débit de
ce dernier sont à rechercher au crédit du relevé du compte correspondant compte.
Ce pointage révèle les différences suivantes :

D Relevé du Compte correspondant C

FRAI/VIREMENT 40 000

D Chez nous C
0100255562SGG 50 000 000
VIREMENT 4 000 000

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 Vérification des soldes chez le correspondant

 Vérification des soldes du compte correspondant
 Etat de rapprochement bancaire de la Société générale au 12/01/2022(ANNEXE 4)

REMARQUE : Le rapprochement manuel est le procédé le plus connu de tous. Dans les
banques qui réalisent un nombre important d’opérations, cette pratique est fastidieuse et ne
permet pas de garantir un travail de qualité. Toutefois, il est possible de confier à des
structures externes pour encourager un travail bien fait. Diverses solutions existent aussi, afin
de réaliser facilement les opérations de rapprochement. C’est le cas par exemple de SMART
MATCH qui est un logiciel utilisé par CBI-CI, disposant des fonctionnalités utiles au
rapprochement intégré.

II Concepts de suspens bancaires

Les suspens bancaires sont des opérations qui n’ont pas trouvé de correspondance lors de la
vérification ou le pointage entre le grand livre et le relevé bancaire. Ils sont d’origine variées
selon un certain nombre de critères inhérents à la nature de l’opération d’où la nécessité pour

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le comptable de cerner l’origine de chaque suspens afin de les apurer. En d’autres termes, les
suspens sont apurés en fonction de leur origine.

1. Origine des suspens bancaires à CBI-CI

On peut distinguer deux types de suspens en fonction de la monnaie utilisée pour la
transaction : les suspens correspondants en devise (EUR DOLLARD SAR) et les suspens
correspondants en XOF (Franc CFA)

o Les suspens correspondants en XOF (Francs CFA) peuvent avoir pour origine :
 Les virements émis
 Les virements reçus
 Les rapatriements
 Les alimentations – Reversements : c’est le transfert des espèces en routes qui
transitent par la BCEAO en qui vient augmenter ou diminuer l’argents des caisses
 Les virements bancaires : ce sont des transactions entre les banques
 Couverture compense :
 Les pièces non comptabilisées : Ce sont des erreurs commises soit par la mauvaise
orientation des pièces par le service chargé de la distribution du courrier soit par
l’oubli ou perte des articles (mauvaise organisation comptable) ;
 Les doublons : il s’agit de la comptabilisation de la même pièce plusieurs fois
(deux (02) fois voir plus). Cette erreur est dangereuse et peut être à l’origine des
détournements de fonds ;
 Les écarts d’arrondis.

o Les suspens correspondants en DEVISES peuvent avoir pour origine :

 La non transmission systématique d’avis de débit relatifs aux AGIOS et divers
autres frais bancaires que CBI-CI constate sur les relevés ;
 Le décalage temporel de comptabilisation d’une transaction entre les deux parties
(CBI-CI et le correspondant)
 Frais lies aux transferts internationaux
 Les CRCI ou L/C : c’est un document qui engage la banque d’un acheteur à payer
le vendeur à une date déterminée
 Les achats et les ventes de spots en devises

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2. Généralités sur l’apurement des suspens bancaires

Une fois l’origine du suspens identifiée, le comptable procède à l’apurement. De façon
générale l’apurement peut se faire comme suit :

 La contre passation : D’une part l’annulation est effectuée en passant l’écriture

contraire de celle erronée et d’autre part on passe la bonne écriture. C’est le procédé le
plus utilisé dans les systèmes informatisés. Par ailleurs, il exige une grande clarté dans
la rédaction des libellés. Effet, il faut préciser notamment :
- La date de redressement ;
- La cause du redressement ;
- Le numéro de l’OD de l’article erroné et la date ;
- La référence au document de base.
 Le virement : Ce procédé consiste à inscrire dans les comptes concernés les
mouvements exacts puis à contrepasser, dans les comptes erronés, les mouvements
erronés pour annulation ;
 La méthode d’annulation en négatif : Elle consiste à passer une nouvelle écriture
avec les mêmes comptes pour la même valeur, précédée du signe moins (-) ou la
valeur mise entre parenthèse, ce qui conventionnellement produit la même
signification ;
 Le procédé du complément à zéro : Il a été inventé pour éviter le gonflement des
montants des mouvements du journal général qui résulte du procédé de la contre-
passation. Cet avantage reste minime dans la pratique par rapport aux inconvénients
qui peuvent en résulter. En effet, il est déconseillé dans la pratique car il est une source
d’erreur.

3. Procédure d’apurement des suspens bancaires de CBI-CI

A CBI-CI le procédé le plus utiliser est la contre passation.

Le contrôleur comptable procède tout d’abord à :

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Détecter le type de suspens ;

Identifier le suspens ;
Affecter le suspens aux différents départements concernés ;
Analyse la nature du suspens (libellés non explicite, écart de montant, …)
Ensuite, il passe les écritures de régularisation des suspens relatives aux suspens
affectés à la DFC et supervise les régularisations des suspens affectés aux autres
Directions.
Enfin il procède au lettrage pour effacer le suspens du tableau de rapprochement.

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Chapitre 3 : Vérification des hypothèses, constats et suggestions

Il sera question de tirer des conclusions non seulement sur l’étude elle-même, mais aussi sur
le cadre dans lequel elle a été menée.

I. Vérification des hypothèses

Hypothèse 01 CBI-CI respecte-t-elle la procédure d’établissement des états de rapprochement
bancaire ?

Dans la démarche de travail, nous avons apprécié les différentes étapes de la réalisation du
rapprochement bancaire de CBI-CI à l’issue de laquelle nous pouvons confirmer la
concordance parfaite de son processus conformément aux directives et orientations du
SYSCOHADA en matière d’élaboration des états.

Hypothèse 02 les suspens bancaires sont-ils apurés ?

Partant de notre étude, nous pouvons affirmer que les suspens de la CBI-CI sont apurés à un
rythme qui varie selon le temps d’investigation nécessaire à l’identification des écritures de
régularisations.

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II. Critiques
Notre stage au sein de la cellule VERIFICATION de CBI-CI nous a permis d’appréhender le
processus d’élaboration des Etats de Rapprochement Bancaire et d’apurement des suspens qui
y découlent afin d’en identifier les forces et points d’amélioration.

1. Forces
Dans l’optique de mener à bien ses missions, CBI-CI a mis en place un mécanisme lui
permettant d’agencer ses facteurs de production. Ainsi, durant notre passage, nous avons
relevé plusieurs atouts provenant de cet agencement.

D’abord, l’esprit de travail en équipe et la solidarité existant entre les agents de CBI-CI,
favorise un climat social convivial indispensable au travail bien fait. Ainsi, ils sont qualifiés,
dynamique et travailleurs et n’hésitent pas à satisfaire les moindres préoccupations des
stagiaires ; ce qui permet à ces derniers d’accéder facilement à certaines informations sur
l’organisation.
Ensuite, CBI-CI a Ia fourni un effort considérable en équipant conséquemment ses différents
services (logiciels et matériaux de travail) ; ce qui offre entre autres l’avantage d’économie de
temps et la réduction sensible des erreurs d’addition, toute chose qui favorise le travail en
équipe et augmente ainsi la productivité.
Enfin, ils respectent l’organisation hiérarchique linéaire les soumettant directement à
l’autorité ; ce qui a pour avantage de situer les tâches et les responsabilités afin d’éviter
d’éventuels conflits. Conscient de leur importance, leur motivation reste et demeure de ce fait
au cœur des préoccupations de l’organisation.

2. Faiblesses
Quelques insuffisances ont été constatées lors de notre passage à CBI-CI : Ce sont entre
autres :

 Structure des libellés rendant certaines opérations difficiles à identifier ;

 La ressemblance des libellés pouvant occasionner des lettrages inappropriés ;
 La différence entre les libellés de certaines transactions dans SWIFT et le SI rallonge
le temps de pointage et de lettrage.
 Le manque de personnel ;
 La centralisation de toutes les informations.

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III. Suggestions
Au regard des difficultés susmentionnées, nous suggérons :

 Harmonisation de la structure des libellés selon le SWIFT ;

 Révision de la structure des libellés dans le système de sorte à intégrer le maximum
d’informations permettant la distinction de chaque transaction ;
 Formation du personnel sur les informations obligatoires à renseigner lors des saisies
de transaction.
 Le recrutement de personnels.

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CONCLUSION
En définitive, notre passage à CBI-CI a été très bénéfique en ce sens que nous avons eu la
possibilité d’associer nos connaissances théoriques à celles du monde professionnel. C’est le
cas de l’imputation et de la saisie des pièces comptables (factures fournisseurs),
l’établissement des états de rapprochement bancaire et apurement des suspens, l’analyses des
comptes et le classement des pièces justificatives que nous avons eu a effectué comme tâche
au sein de la DFC. Ainsi, l’exécution de ces tâches et l’observation de la hiérarchie linéaire
nous ont permis de confirmer que la vie d’une entreprise est marquée par les décisions qu’elle
prend au quotidien. Justement, la comptabilité dispose d’un outil efficace qui joue ce rôle :
c’est le rapprochement bancaire et l’apurement des suspens y afférent. En effet, cet outil
faisant partir du contrôle interne permet à la CBI-CI de suivre sa liquidité et contribue à une
image fidèle de ses états financiers. Cependant, la structure de certains libellés d’opérations
rallonge le temps d’investigation et d’apurement des suspens. Nous pensons humblement que
nos suggestions pourraient contribuer à l’optimisation de la gestion des suspens.

BIBLIOGRAPHIE
I. OUVRAGES
 Pierre Lassègue, Frédérique Déjean, Marie-Astrid Le Theule dans « Lexique de
Comptabilité » 7e édition, page 557 et 582.
 Droit Commercial, article 1 et Plan Comptable Général 410 page 2.

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 Jacques Richard, Christine Collette dans « Comptabilité Générale » 8e édition, page

506.
 Françoise Foli dans « Guide de gestion financière » Edition Ellipses, CHAPITRE 9.
 Michel Viale dans « EBP Compta Pro » version 11, page 215.
 Béatrice, Francis Grandguillot (2010-2011) dans « Exercices de comptabilité
générale » 8e édition, page 144.
 DOBILL Marcel dans « Comptabilité OHADA. Tome 1 : Comptabilité générale
(nouvelle édition), page 267.

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II. SUPPORT DE COURS

TAKORE A. Cours de Méthodologie de la Recherche
III. MEMOIRES ET RAPPORTS

o Olivier KIENTEGA (2015) : Procédure d’élaboration de l’état de rapprochement

bancaire : Cas de l’ONEA, mémoire en vue de l’obtention du diplôme de licence.
o Bénédicte Y. MIDJOUR (2018) : Procédure d’exécution des travaux d’arrêtés de
comptes, rapport en vue de l’obtention du diplôme de DUT.

IV. WEBOGRAPHIE
 http://wwwmeloireonline.com/01/12/5087/m Rapport de stage sur le traitement et
l’analyse des comptes : cas de GBM. (Consulté le 15/02/2023)
 http://www.compta-facile.com l’état de rapprochement bancaire. (Consulté le
28/05/2023)
 http://www.l-expert-comptable.com/a/37876 Le rapprochement bancaire, un outil de
suivi. (Consulté le 20/06/2023)

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ANNEXES
ANNEXE : Exemplaire relevé SWIFT

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ANNEXE 2 : Exemplaire extraction grand livre

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ANNEXE 3 : Tableau de rapprochement

ANNEXE 3: Tableau de rapprochement contenant des suspens XOF RTGS

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ANNEXE 4 : Illustration rapprochement

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TABLE DE MATIERES

Table des matières

SOMMAIRE..............................................................................................................................2
DEDICACE...............................................................................................................................3
REMERCIEMENTS................................................................................................................4
PREAMBULE...........................................................................................................................5
LISTE DES ANNEXES ET TABLEAUX..............................................................................6
SIGLES ET ABREVIATIONS................................................................................................7
INTRODUCTION.....................................................................................................................8
CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE DE L’ETUDE. .14
La CBI-CI est structurée et fonctionne de la manière suivante :..........................................21
2.1. Le Conseil d’Administration...............................................................................21
2.2. La Direction Générale..........................................................................................21
2.3. L’Audit Interne.....................................................................................................21
2.4. La direction du risque (DR).................................................................................21
2.5. La direction de la clientèle entreprise (DCE).....................................................22
2.6. La direction du réseau et de la clientèle des particuliers (DRCP)...................22
2.7. La direction des opérations..................................................................................22
2.8. La direction de la trésorerie................................................................................22
2.9. Le département du système de l’information (DSI)..........................................22
2.10. Le département du capital humain (DCH).....................................................23
2.11. Le département du contrôle permanant.........................................................23
2.12. Le département des affaires juridiques et du contentieux (DAJC)..............23
2.13. Le département des moyens généraux............................................................23
2.14. Le département conformité..............................................................................23
2.15. La direction des engagements..........................................................................24
2.16. Le service marketing et communication.........................................................24
2.17. Le service qualité fidélisation de la clientèle...................................................24
2.18. La direction financière et comptable (DFC)...................................................24
III. FIGURE : ORGANIGRAMME DE CBI-CI.........................................................26
...................................................................................................................................................26
CHAPITRE 2 : PROCEDURE D’ETABLISSEMENT DES ETATS DE
RAPPROCHEMENT BANCAIRE ET APUREMENT DES SUSPENS : CAS DE CBI-
CI..........................................................................................................................................27
II Concepts de suspens bancaires...................................................................................32

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Chapitre 3 : Vérification des hypothèses, constats et suggestions..................................36

I. Vérification des hypothèses.....................................................................................36
II. Critiques....................................................................................................................37
III. Suggestions............................................................................................................39
CONCLUSION.......................................................................................................................40
BIBLIOGRAPHIE..................................................................................................................41
I. OUVRAGES.............................................................................................................41
II. SUPPORT DE COURS............................................................................................42
III. MEMOIRES ET RAPPORTS.............................................................................42
IV. WEBOGRAPHIE.................................................................................................42
ANNEXES...............................................................................................................................43
ANNEXE 3: Tableau de rapprochement contenant des suspens XOF RTGS..................45
...................................................................................................................................................46
TABLE DE MATIERES........................................................................................................48

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